借款费用开始资本化的时点

借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生（结合P214页例15）、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（1）资产支出已经发生的判断。

①支付现金（广义），是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。

（2）借款费用已经发生的判断。（借入款项，当日开始计息）

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。

是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可以开始资本化；只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能资本化，而应计入当期损益。