甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量为120000机器工时，单

甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量为120000机器工时，单位产品标准工时为120小时

甲公司下属乙部门生产A产品，全年生产能量为120000机器工时，单位产品标准工时为120小时。2018年实际产量为11000件，实际耗用机器工时1331000小时
 
2018年标准成本资料如下:

(1)直接材料标准消耗10千克/件，标准价格22元/干克

(2)变动制造费用预算额为3600000元

(3)固定制造费用预算额为2160000元。

2018年完全成本法下的实际成本资料如下

(1)直接材料实际耗用121000千克，实际价格24元/千克;

(2)变动制造费用实际额为4126100元

(3)固定制造费用实际额为2528900元

该部门作为成本中心，一直采用标准成本法控制和考核业绩，最近，新任部]经理提出，按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理，建议公司调整组织结构，将销售部门和生产部门合并为

事业部，采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前，该产品年销售10000件，每件售价1000元。经分析，40%的固定制造费用为部门可控成本60%的固定制造费用为部门不可控成本。
 
要求：

(1)计算A产品的单位标准成本和单位实际成本。

(2)分别计算A产品总产品的直接材料的价格差异金额数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异，用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异和效率差异，并指出各项

差异是有利差异还是不利差异
 
(3)计算乙部门实际的部]可控边际贡献。

【参考答案】

(1)变动制造费用标注分配率=3600000/120000=3(元/小时)

固定制造费用标准分配率=2160000/12000=1.8(元/小时)

单位标准成本=22x10+3x120+1.8x120=796(元)

单位实际成本=(121000/11000)x24+(4126100+2528900)/11000=869(元)

(2)直接材料价格差异=121000x(24-22)=242000(元)(不利差异)

直接材料数量差异=(121000-11000x10)×22=242000(元)(不利差异)

变动制造费用价格差异(耗费差异)=4126100-1331000x3=133100(元)(不利差异)

变动制造费用数量差异(效率差异)=(1331000-11000x120)x3=33000(元)(不利差异)

固定制造费用耗费差异=2528900-2160000=368900(元)(不利差异)

固定制造费用闲置能量差异=(1200000-1331000)x1.8=-235800(元)(有利差异

固定制造费用效率差异=(1331000-11000x20)x1.8=19800(元)(不利差异

(3)乙部门实际的部门可控边际贡献=10000x1000-121000x24-4126100-2528900x40%=1958340(元)