甲公司 20×8 年度财务报表经董事会批准于 20×9 年 3 月 15 日

甲公司 20×8 年度财务报表经董事会批准于 20×9 年 3 月 15 日向外报出

甲公司 20×8 年度财务报表经董事会批准于 20×9 年 3 月 15 日向外报出，甲公司与 20×8 年度财务报表相关的交易或事项如下：

（1）20×8 年 1 月 1 日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持有乙公司 30%股权，转让价格为 2000万元，款项已用银行存款支付。乙公司的股东变更登记手续已经办理完成，取得投资当日，乙公司净资产账面价值为 5000 万元，可辨认净资产公允价值为 7000 万元，除账面价值为 1000 万元，公允价值为 3000 万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利预计使用 20 年，已使用 10 年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用 10 年，预计净减值为零，采用直线法摊销，受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲拟长期持有乙的股权。

20×8 年度，乙公司账面实现净利润 1000 万元，因金融资产价值公允价值变动确认其他综合收益 50 万元。

（2）20×8 年 12 月 31 日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府是要求开发新型环保建筑材料，政府将协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项 2000 万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日，甲收到当地政府拨付的款项 2000 万元。

（3）20×9 年 1 月 26 日，甲公司的办公楼完成竣工结算手续，实际成本为 68000 万元，上述办公楼已于 20×7 年 12 月 28 日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额 62000 万元暂估入账，该办公楼预计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧

其他相关资料：

①乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同；

②甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为 25%；

③取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响；

④除题目要求外本题不考虑所得税及其他因素

要求及答案：

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。

【答疑】甲公司取得乙公司 30%的股权，对应的初始投资成本为 2 000 万元；

甲公司持股乙公司 30%股权，应享有的乙公司可辨认净资产的公允价值份额为 7 000×30%＝2 100 万元；因此甲公司确认该长投的入账金额为 2 100 万元；相关的账务处理如下：

借：长期股权投资——投资成本 2000

贷：银行存款 2000

借：长期股权投资——投资成本 100

贷：营业外收入 100

2）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资 20×8 年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。

【答疑】甲公司对乙公司股权投资 20×8 年度应确认的投资收益＝（1000－2000/10）×30%＝240 万元；

甲公司对乙公司股权投资 20×8 年度应确认的其他综合收益＝50×30%＝15 万元；

借：长期股权投资——损益调整 240

——其他综合收益 15

贷：投资收益 240

其他综合收益 15

（3）根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额，并编制相关的会计分录。

【答疑】甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异不应确认递延所得税。

理由：因为甲公司拟长期持有乙公司该 30%的股权，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（我国税法规定，居民企业间的股息、红利免税），也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

（4）根据资料（2）判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录；

【答疑】甲公司从政府取得的款项不是政府补助；理由：因为该新型节能环保材料的所有权归政府所有；这个业务是政府委托甲公司开发新型节能环保材料，政府是作为客户，甲公司作为研发服务提供商；

账务处理：

借：银行存款 2000

贷：合同负债 2000

（5）根据资料（3）判断甲公司完成办公楼决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算固定资产在 20×8 年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额，编制调整 20×8 年度财务报表的分录。

【答疑】甲公司完成办公楼决算手续的事项属于资产负债表日后调整事项；

20×8 年已经计提的折旧金额＝62000/50＝1240 万元；20×8 年 12 月 31 日在账面反映的该固定资产的账面价值为 62000－1240＝60760；按照办理竣工决算后的固定资产的入账金额对该固定资产的账面价值进行调整，调整的金额＝68000－1240－（62000－1240）＝6000 万元，调整分录为：

借：固定资产 6000

贷：在建工程 6000